Распределение общего уровня существенности между группами операций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (объектами налогообложения)

Приложение к Методическим рекомендациям Минфина РФ от 23.04.2004

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЩЕГО УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ МЕЖДУ ГРУППАМИ ОПЕРАЦИЙ, ФОРМИРУЮЩИХ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ (ОБЪЕКТАМИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ)

------------------------------------------------------------------
¦Наименование аудируемого лица  ¦                        ¦РД 3-1п¦
+-------------------------------+------------------------+       ¦
¦Проверяемый период             ¦                        ¦       ¦
+-------------------------------+------------------------+       ¦
¦ФИО лица, составившего документ¦                        ¦       ¦
+-------------------------------+------------------------+       ¦
¦Дата составления документа     ¦                        ¦       ¦
+-------------------------------+------------------------+       ¦
¦ФИО лица, проверявшего документ¦                        ¦       ¦
+-------------------------------+------------------------+       ¦
¦Дата проверки документа        ¦                        ¦       ¦
+-------------------------------+------------------------+-------+
¦Общий уровень существенности (руб.)                     ¦       ¦
---------------------------------------------------------+--------

------------------------------------------------------------------
¦ N    ¦Наименование элемента¦Доля отдельных видов¦Уровень суще- ¦
¦      ¦  проверки (объекта  ¦  доходов в общей   ¦ствености для ¦
¦      ¦   налогообложения)  ¦  сумме доходов, %  ¦элемента, руб.¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦  1   ¦         2           ¦         3          ¦       4      ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.    ¦Доходы от реализации ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.1.  ¦Выручка от реализации¦                    ¦              ¦
¦      ¦товаров  собственного¦                    ¦              ¦
¦      ¦производства         ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.2.  ¦Выручка от реализации¦                    ¦              ¦
¦      ¦работ    собственного¦                    ¦              ¦
¦      ¦производства         ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.3.  ¦Выручка от реализации¦                    ¦              ¦
¦      ¦услуг    собственного¦                    ¦              ¦
¦      ¦производства         ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.4.  ¦Выручка от реализации¦                    ¦              ¦
¦      ¦товаров, работ, услуг¦                    ¦              ¦
¦      ¦обслуживающих        ¦                    ¦              ¦
¦      ¦производств         и¦                    ¦              ¦
¦      ¦хозяйств             ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.5.  ¦Выручка от реализации¦                    ¦              ¦
¦      ¦покупных товаров     ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.6.  ¦Выручка от реализации¦                    ¦              ¦
¦      ¦амортизируемого      ¦                    ¦              ¦
¦      ¦имущества            ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.7.  ¦Выручка от реализации¦                    ¦              ¦
¦      ¦прочего имущества    ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.8.  ¦Выручка от реализации¦                    ¦              ¦
¦      ¦имущественных прав   ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.9   ¦Выручка от реализации¦                    ¦              ¦
¦      ¦права требования  как¦                    ¦              ¦
¦      ¦реализации финансовых¦                    ¦              ¦
¦      ¦услуг                ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.10. ¦Выручка от реализации¦                    ¦              ¦
¦      ¦права  требования  до¦                    ¦              ¦
¦      ¦наступления     срока¦                    ¦              ¦
¦      ¦платежа              ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.11. ¦Выручка от реализации¦                    ¦              ¦
¦      ¦права      требования¦                    ¦              ¦
¦      ¦после     наступления¦                    ¦              ¦
¦      ¦срока платежа        ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.12. ¦Выручка от реализации¦                    ¦              ¦
¦      ¦товаров       (работ,¦                    ¦              ¦
¦      ¦услуг), имущественных¦                    ¦              ¦
¦      ¦прав    по   объектам¦                    ¦              ¦
¦      ¦обслуживающих        ¦                    ¦              ¦
¦      ¦производств         и¦                    ¦              ¦
¦      ¦хозяйств,     включая¦                    ¦              ¦
¦      ¦объекты              ¦                    ¦              ¦
¦      ¦жилищно-коммунальной ¦                    ¦              ¦
¦      ¦и                    ¦                    ¦              ¦
¦      ¦социально-культурной ¦                    ¦              ¦
¦      ¦сферы                ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦2.    ¦Внереализационные    ¦                    ¦              ¦
¦      ¦доходы               ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦2.1.  ¦Доходы    от    сдачи¦                    ¦              ¦
¦      ¦имущества   в  аренду¦                    ¦              ¦
¦      ¦(субаренду)          ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦2.2.  ¦Доходы     в     виде¦                    ¦              ¦
¦      ¦положительной        ¦                    ¦              ¦
¦      ¦курсовой     разницы,¦                    ¦              ¦
¦      ¦образующейся         ¦                    ¦              ¦
¦      ¦вследствие отклонения¦                    ¦              ¦
¦      ¦курса         продажи¦                    ¦              ¦
¦      ¦(покупки) иностранной¦                    ¦              ¦
¦      ¦валюты             от¦                    ¦              ¦
¦      ¦официального   курса,¦                    ¦              ¦
¦      ¦установленного  ЦБ РФ¦                    ¦              ¦
¦      ¦на   дату    перехода¦                    ¦              ¦
¦      ¦права   собственности¦                    ¦              ¦
¦      ¦на иностранную валюту¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦2.3.  ¦Доходы     в     виде¦                    ¦              ¦
¦      ¦признанных  должником¦                    ¦              ¦
¦      ¦или подлежащих уплате¦                    ¦              ¦
¦      ¦должником          на¦                    ¦              ¦
¦      ¦основании     решения¦                    ¦              ¦
¦      ¦суда,  вступившего  в¦                    ¦              ¦
¦      ¦законную        силу,¦                    ¦              ¦
¦      ¦штрафов,     пеней  и¦                    ¦              ¦
¦      ¦(или) иных санкций за¦                    ¦              ¦
¦      ¦нарушение  договорных¦                    ¦              ¦
¦      ¦обязательств, а также¦                    ¦              ¦
¦      ¦сумм       возмещения¦                    ¦              ¦
¦      ¦убытков или ущерба   ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦2.4.  ¦Доходы     в     виде¦                    ¦              ¦
¦      ¦процентов, полученных¦                    ¦              ¦
¦      ¦по  договорам  займа,¦                    ¦              ¦
¦      ¦кредита,  банковского¦                    ¦              ¦
¦      ¦счета,    по   ценным¦                    ¦              ¦
¦      ¦бумагам    и   другим¦                    ¦              ¦
¦      ¦долговым             ¦                    ¦              ¦
¦      ¦обязательствам       ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦2.5.  ¦Доходы  в  виде  сумм¦                    ¦              ¦
¦      ¦восстановленного     ¦                    ¦              ¦
¦      ¦резерва            по¦                    ¦              ¦
¦      ¦сомнительным  долгам,¦                    ¦              ¦
¦      ¦расходы            на¦                    ¦              ¦
¦      ¦формирование которого¦                    ¦              ¦
¦      ¦были      приняты   в¦                    ¦              ¦
¦      ¦составе расходов     ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦2.6.  ¦Доходы   в виде  сумм¦                    ¦              ¦
¦      ¦восстановленного     ¦                    ¦              ¦
¦      ¦резерва            по¦                    ¦              ¦
¦      ¦гарантийному  ремонту¦                    ¦              ¦
¦      ¦и       обслуживанию,¦                    ¦              ¦
¦      ¦расходы            на¦                    ¦              ¦
¦      ¦формирование которого¦                    ¦              ¦
¦      ¦были      приняты   в¦                    ¦              ¦
¦      ¦составе расходов     ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦2.7.  ¦Доходы  в  виде  сумм¦                    ¦              ¦
¦      ¦восстановленного     ¦                    ¦              ¦
¦      ¦резерва  по  расходам¦                    ¦              ¦
¦      ¦на   ремонт  основных¦                    ¦              ¦
¦      ¦средств,  расходы  на¦                    ¦              ¦
¦      ¦формирование которого¦                    ¦              ¦
¦      ¦были     приняты    в¦                    ¦              ¦
¦      ¦составе расходов     ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦2.8.  ¦Доходы  в  виде  сумм¦                    ¦              ¦
¦      ¦восстановленного     ¦                    ¦              ¦
¦      ¦резерва   предстоящих¦                    ¦              ¦
¦      ¦расходов   на  оплату¦                    ¦              ¦
¦      ¦отпусков,  ежегодного¦                    ¦              ¦
¦      ¦вознаграждения     за¦                    ¦              ¦
¦      ¦выслугу    лет  и  по¦                    ¦              ¦
¦      ¦итогам работы за год,¦                    ¦              ¦
¦      ¦расходы            на¦                    ¦              ¦
¦      ¦формирование которого¦                    ¦              ¦
¦      ¦были     приняты    в¦                    ¦              ¦
¦      ¦составе расходов     ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦2.9.  ¦Доходы    в      виде¦                    ¦              ¦
¦      ¦безвозмездно         ¦                    ¦              ¦
¦      ¦полученного имущества¦                    ¦              ¦
¦      ¦(работ,   услуг)  или¦                    ¦              ¦
¦      ¦имущественных прав   ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦2.10. ¦Доходы     в     виде¦                    ¦              ¦
¦      ¦положительной        ¦                    ¦              ¦
¦      ¦курсовой     разницы,¦                    ¦              ¦
¦      ¦возникающей        от¦                    ¦              ¦
¦      ¦переоценки  имущества¦                    ¦              ¦
¦      ¦и          требований¦                    ¦              ¦
¦      ¦(обязательств),      ¦                    ¦              ¦
¦      ¦стоимость     которых¦                    ¦              ¦
¦      ¦выражена            в¦                    ¦              ¦
¦      ¦иностранной   валюте,¦                    ¦              ¦
¦      ¦проводимой  в связи с¦                    ¦              ¦
¦      ¦изменением           ¦                    ¦              ¦
¦      ¦официального    курса¦                    ¦              ¦
¦      ¦иностранной  валюты к¦                    ¦              ¦
¦      ¦рублю             РФ,¦                    ¦              ¦
¦      ¦установленного ЦБ РФ ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦2.11. ¦Доходы     в     виде¦                    ¦              ¦
¦      ¦стоимости  полученных¦                    ¦              ¦
¦      ¦материалов или  иного¦                    ¦              ¦
¦      ¦имущества         при¦                    ¦              ¦
¦      ¦демонтаже         или¦                    ¦              ¦
¦      ¦разборке          при¦                    ¦              ¦
¦      ¦ликвидации           ¦                    ¦              ¦
¦      ¦выводимых          из¦                    ¦              ¦
¦      ¦эксплуатации основных¦                    ¦              ¦
¦      ¦средств              ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦2.12. ¦Доходы в  виде дохода¦                    ¦              ¦
¦      ¦прошлых          лет,¦                    ¦              ¦
¦      ¦выявленного         в¦                    ¦              ¦
¦      ¦отчетном  (налоговом)¦                    ¦              ¦
¦      ¦периоде              ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦2.13. ¦Прочие               ¦                    ¦              ¦
¦      ¦внереализационные    ¦                    ¦              ¦
¦      ¦доходы               ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦ИТОГО ДОХОДОВ               ¦        100%        ¦       X      ¦
-----------------------------+--------------------+---------------

------------------------------------------------------------------
¦ N    ¦Наименование элемента¦Доля отдельных видов¦Уровень суще- ¦
¦      ¦проверки (объекта на-¦  расходов в общей  ¦ственности для¦
¦      ¦логообложения)       ¦ сумме расходов, %  ¦элемента, руб.¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦  1   ¦          2          ¦         3          ¦       4      ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.    ¦Расходы по реализации¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.1.  ¦Материальные расходы ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.2.  ¦Расходы   на   оплату¦                    ¦              ¦
¦      ¦труда                ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.3.  ¦Амортизационные      ¦                    ¦              ¦
¦      ¦отчисления           ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.4.  ¦Прочие расходы       ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.4.1.¦Расходы на ремонт    ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.4.2.¦Расходы            на¦                    ¦              ¦
¦      ¦освоение    природных¦                    ¦              ¦
¦      ¦ресурсов             ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.4.2.¦Расходы на НИОКР     ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.4.3.¦Расходы            на¦                    ¦              ¦
¦      ¦обязательное        и¦                    ¦              ¦
¦      ¦добровольное         ¦                    ¦              ¦
¦      ¦страхование имущества¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.4.4.¦Расходы            на¦                    ¦              ¦
¦      ¦обязательное        и¦                    ¦              ¦
¦      ¦добровольное         ¦                    ¦              ¦
¦      ¦страхование          ¦                    ¦              ¦
¦      ¦работников           ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.5.  ¦Стоимость            ¦                    ¦              ¦
¦      ¦реализованных        ¦                    ¦              ¦
¦      ¦покупных товаров     ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.6.  ¦Прямые    расходы  по¦                    ¦              ¦
¦      ¦торговой деятельности¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.7.  ¦Цена     приобретения¦                    ¦              ¦
¦      ¦реализованного       ¦                    ¦              ¦
¦      ¦прочего  имущества  и¦                    ¦              ¦
¦      ¦расходы, связанные  с¦                    ¦              ¦
¦      ¦его реализацией      ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.8.  ¦Остаточная  стоимость¦                    ¦              ¦
¦      ¦реализованного       ¦                    ¦              ¦
¦      ¦амортизируемого      ¦                    ¦              ¦
¦      ¦имущества  и расходы,¦                    ¦              ¦
¦      ¦связанные с его      ¦                    ¦              ¦
¦      ¦реализацией          ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.9.  ¦Стоимость            ¦                    ¦              ¦
¦      ¦реализованного права ¦                    ¦              ¦
¦      ¦требования   при  его¦                    ¦              ¦
¦      ¦реализации        как¦                    ¦              ¦
¦      ¦финансовой услуги    ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.10. ¦Стоимость            ¦                    ¦              ¦
¦      ¦реализованного  права¦                    ¦              ¦
¦      ¦требования         до¦                    ¦              ¦
¦      ¦наступления     срока¦                    ¦              ¦
¦      ¦платежа              ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.11. ¦Стоимость            ¦                    ¦              ¦
¦      ¦реализованного  права¦                    ¦              ¦
¦      ¦требования      после¦                    ¦              ¦
¦      ¦наступления     срока¦                    ¦              ¦
¦      ¦платежа              ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦1.12. ¦Расходы обслуживающих¦                    ¦              ¦
¦      ¦производств         и¦                    ¦              ¦
¦      ¦хозяйств             ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦2.    ¦Внереализационные    ¦                    ¦              ¦
¦      ¦расходы              ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦2.1.  ¦Расходы      в   виде¦                    ¦              ¦
¦      ¦процентов по долговым¦                    ¦              ¦
¦      ¦обязательствам любого¦                    ¦              ¦
¦      ¦вида                 ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦2.2.  ¦Расходы            на¦                    ¦              ¦
¦      ¦формирование резервов¦                    ¦              ¦
¦      ¦по       сомнительным¦                    ¦              ¦
¦      ¦долгам               ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦2.3.  ¦Расходы      в   виде¦                    ¦              ¦
¦      ¦признанных  должником¦                    ¦              ¦
¦      ¦или подлежащих уплате¦                    ¦              ¦
¦      ¦на  основании решения¦                    ¦              ¦
¦      ¦суда,  вступившего  в¦                    ¦              ¦
¦      ¦законную        силу,¦                    ¦              ¦
¦      ¦штрафов, пеней,  иных¦                    ¦              ¦
¦      ¦санкций за  нарушение¦                    ¦              ¦
¦      ¦договорных        или¦                    ¦              ¦
¦      ¦долговых             ¦                    ¦              ¦
¦      ¦обязательств, расходы¦                    ¦              ¦
¦      ¦на         возмещение¦                    ¦              ¦
¦      ¦причиненного ущерба  ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦2.4.  ¦Расходы    на  услуги¦                    ¦              ¦
¦      ¦банков               ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦2.5.  ¦Расходы на ликвидацию¦                    ¦              ¦
¦      ¦выводимых          из¦                    ¦              ¦
¦      ¦эксплуатации основных¦                    ¦              ¦
¦      ¦средств              ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦2.6.  ¦Убытки        прошлых¦                    ¦              ¦
¦      ¦налоговых   периодов,¦                    ¦              ¦
¦      ¦выявленные  в текущем¦                    ¦              ¦
¦      ¦отчетном  (налоговом)¦                    ¦              ¦
¦      ¦периоде              ¦                    ¦              ¦
+------+---------------------+--------------------+--------------+
¦ИТОГО РАСХОДОВ              ¦        100%        ¦      X       ¦
-----------------------------+--------------------+---------------

Примечание. В данных рабочих таблицах определяется уровень существенности для отдельных показателей с целью выявления предельной границы влияния ошибки на правильность формирования налоговой базы по налогу на прибыль.

Выбранные аудитором показатели могут быть различны в зависимости от видов осуществляемой деятельности и наличия внереализационных операций у аудируемого лица.

Источниками информации о суммах начисленных доходов и произведенных расходов являются налоговые декларации и сводные регистры налогового учета проверяемого экономического субъекта.

Источник - Методические рекомендации Минфина России от 23.04.2004